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      研發費用加計扣除

      一、加計扣除背景

      企業所得稅法規定,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。企業所得稅法實施條例第九十五條對該規定進行了細化,明確研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。也就是說,按照研究費用是否資本化為標準,分兩種方式來加計扣除,但其準予稅前扣除的總額是一樣的,即都是實際發生的研發費用的150%。

      2015年10月21日,李克強總理主持召開國務院常務會議。會議確定完善研發費用加計扣除政策,推動企業加大研發力度,并決定在全國推廣國家自主創新示范區部分所得稅試點政策,推進結構調整,助力創業創新。

      研發費用加計扣除政策在實施的過程中,一些企業反映需要進一步完善。完善加計扣除政策,對企業起到激勵作用,企業的研發投入越多,得到的稅收優惠就越多,對于推動企業結構轉型必將起到很重要的作用。

      二、研發活動及研發費用歸集范圍

         即自2023年1月1日起,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,加計扣除比例 提高到100%,不再分行業??砂聪率鲆幎ㄓ嬎慵佑嬁鄢貉邪l費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。單價不超過500萬元固定資產一次性稅前扣除,延期到2023年12月31日。研發費用加計扣除75%,延期到2023年12月31日。對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅,延期到2023年12月31日。新產品、新工藝的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。法律分析:以制造業為例,之前企業研發費用加計扣除比例為75%。也就是企業投入100萬元研發費用,實際在企業所得稅應納稅所得額可以扣除175萬元,企業可以少交一筆企業所得稅。

      (一)允許加計扣除的研發費用。

      企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括:

      1.人員人工費用。

      直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

      2.直接投入費用。

      (1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

      (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

      (3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

      3.折舊費用。

      用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

      4.無形資產攤銷。

      用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

      5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

      6.其他相關費用。

      與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

      7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

      (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

      1.企業產品(服務)的常規性升級。

      2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

      3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

      4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

      5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

      6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

      7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

      三、特別事項的處理

      1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

      委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

      企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。

      2.企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

      3.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

      4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

      創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

      四、會計核算與管理

      1.企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

      2.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

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